2022報稅專題系列3－買賣未上市櫃股票所得 報稅有學問

個人最低稅負制一覽

因應立法院三讀通過的《所得稅額基本條例》修正案，未上市櫃企業的證券交易所得，再度列入基本稅負制範圍，KPMG安侯建業會計師事務所稅務投資部營運長陳彩凰提醒投資人，如果去年有出售未上市櫃或私募股票等賺取差價情況，今年一定要小心課稅地雷。

立院2020年底三讀通過《所得基本稅額條例》修正案，將個人未上市櫃股票交易所得恢復計入個人最低稅負課稅，即爲個人「境內外」所得減除670萬免稅額後，適用20％稅率，惟成立五年內高風險新創企業可排除適用。個人最低稅負制到底怎麼計算？首先要把海外所得（全戶全年海外所得未達新臺幣100萬元者，其海外所得無須計入）、特定保險給付金逾3,330萬元部分、私募證券投資信託基金的受益憑證交易所得、非現金捐贈金額、未上市櫃證交所得等，還有綜合所得淨額、分開計稅股利所得等項目全部加總起來，加總後再減除670萬每人每年的免稅額後，剩下的餘額則適用20％稅率，即爲最低稅負。

但最低稅負要繳嗎？其實不然，我國稅制規定，如果當年度基本稅額超過一般所得稅額，個人纔要補繳這筆差額稅款；如果綜所一般所得稅額比較高，那就不用補繳。

一般個人要繳的綜所一般所得稅額通常都比基本稅額還要高，即使出售未上市櫃股票所得超過670萬元，基本稅額也可能低於綜所一般所得稅額，不用再多繳稅負。

舉例來說，如果是一般上班族或臺股投資人（主要投資標的非海外KY股），則主要所得都來自我國境內薪資所得、執行業務所得與上市櫃股票股利，基本上不會用到最低稅負制。

另外，如果是臺股投資人經常買賣國內的上市、上櫃、興櫃等股票並賺取價差所得，上市、上櫃、興櫃目前停徵證交所得，雖營利事業投資須計入最低稅負，惟我國個人投資人免計入基本稅額，等同免課稅，多數臺股投資人不會受影響。

到底哪些人最容易落入個人最低稅負制課稅範圍？依國稅局實務案例來說，適用最低稅負制課稅者多爲海外收入超過數百萬元、投資標的多爲海外金融商品或KY股、專門買賣未上市櫃公司股票賺取價差的投資人。陳彩凰提醒，有類似情況的投資人，今年報稅要特別留意。