法律觀點－皮衣旋風之後的臺美租稅協定

所謂臺美租稅協定，其實是一個「不是雙邊協定的雙邊協定」，因爲兩國必須各自修正國內法達成互惠。圖／freepik

AI教父黃仁勳旋風訪臺，所到之處受到如巨星般的關注，身爲輝達（NVIDIA）執行長的他力挺臺灣供應鏈，甚至不諱踩中國紅線，讓臺灣在國際媒體上大大露臉，這場景在十年前殊難想像。無獨有偶，臺灣與美國的雙邊租稅協定也悄然推進。

所謂臺美租稅協定，其實是一個「不是雙邊協定的雙邊協定」，因爲兩國必須各自修正國內法達成互惠。以美國爲例，其系在聯邦稅法（Internal Revenue Code）中，增修「臺灣章節」（Section 894A. Special Rules to Qualified Residents of Taiwan），其中有明文規定，需待臺灣也頒佈同樣優惠內容的法令，且經由美國財政部長確認無誤後，美國的法令才生效。

■現階段協定的重點是讓利

美國方已在年初經衆議院，以極高的多數決通過，現在正待參議院表決（因與其他無關條文綁在同一法案中故進度停滯，AR 7024-「Tax Relief for American Finality and Workers Act of 2024」），預計在11月美國大選前很有機會通過。以美國公佈的條文來看，該租稅協定有如下重點：

1.臺灣居民（包括自然人及法人）的特定美國來源收入，其稅率由現行的30％降低，這些收入包括：

利息：由30％降爲10％

股利：由30％降爲15％或10％（持有美國公司10％以上股權及其特定期間）

權利金：由30％降爲10％

部分無形資產所得，由30％降爲10％

2.臺灣居民在符合某些條件下在美國的薪資及相關收入免稅。

3.臺灣居民（包括自然人及法人）在美國營業活動（trade a business），只有與該營業有關聯（effectively connected）的收入才需繳納美國聯邦稅。

所以臺商如果在美國設廠，其派去的員工，薪資如果由臺灣的母公司負擔，符合某些條件則該薪資無需繳納美國聯邦稅（但州稅視個案而定），倘被視爲美國稅務居民，該員工當年的所有所得（包括美國來源與非美國來源）均需繳納美國稅，故這項優惠與美國政府鼓勵臺商去美設廠的政策不謀而合。

惟以上優惠對原本就是「美國稅務居民」者不適用，所謂「美國稅務居民」，包括美國公民及持有美國綠卡的外國公民（Qualified Resident，Section 894 （c） （3））。

上述條文是一般雙邊租稅協定下常見的「讓利」條款，實施上會有一些挑戰，除了缺少一些常見的法律互助條文外，即使現有的「讓利」條文亦有待解釋，例如上面提到的營業利潤，一般國際慣例用的是一套（profits that are attributable to the permanent establishment），而美國之關稅法一般的標準則不同（income effectively connected to ），前者要課稅的範圍較窄，門檻較高，以後臺灣人在適用這個「不是租稅協定的協定」時，如何適用仍有疑義。

■「未盡事宜」 有待雙方進一步協商

租稅協定最大的指導原則就是互惠，如前述的讓利，在一般的租稅協定下，只需把甲方改成乙方，但在臺美「租稅協定」，因爲必須通過雙方修正國內既有的稅法，實非易事。

如上述，因爲現階段的「臺美租稅協定」重點是讓利，有些租稅協定中常見的條款，似仍留待未來雙方進一步協商，這些「未盡事宜」包括： taxes covered 、 associated enterprises、relief form double taxation、mutual agreement procedure、exchange of information and administration assistance。以上的exchange of information and administration assistance，表示雙方的協定生效後，也不會馬上有常態性的資料交換，臺灣擁有美國公民或居留權的人士應不必恐慌。