固定資產提列折舊不得間斷 國稅局強調按耐用年數逐年依比率攤提

財政部臺北國稅局表示，企業取得折舊性固定資產，應以成本減去預估殘值，按耐用年數逐年依比率提列折舊，不得間斷。 圖／聯合報系資料照片

財政部臺北國稅局表示，企業取得折舊性固定資產，應以成本減去預估殘值，按耐用年數逐年依比率提列折舊，不得間斷。

臺北國稅局說明，依營所稅查覈準則規定，計算固定資產折舊，應按照不短於規定的耐用年數，逐年依比率提列且不得間斷，若某一年度未提列，則要在應提列的年度予以調整補列，不可在其他年度提列。

若固定資產已達耐用年數表規定的使用年數，仍繼續使用，則可以自行預估可使用年數，並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊。

固定資產折舊提列方式

國稅局舉例，甲公司於2016年元旦以1,200萬元購入機器設備，採平均法計提折舊，耐用年數五年，預估殘值200萬元，將價值減去預估殘值併除以耐用年數五年，得出每年應提列折舊200萬元。

這臺機器設備至2020年12月31日已達耐用年限，卻仍在2021年提列折舊200萬元，經國稅局查覈後，甲公司主張2019年因故未提列折舊，所以在2021年營所稅結算申報時補提列折舊。

不過依相關規定，甲公司2019年漏未提列的折舊，應申請更正2019年營所稅，而非在2021年補列。

此外，國稅局調查後發現，機器設備在2021年仍繼續使用，應另外依原估列的殘值200萬元，按甲公司重估的可使用年數四年及預估殘值40萬元來計算，將殘值200萬減去預估殘值40萬，再除以預估使用年數四年，得出甲公司2021年的折舊爲40萬元，於是剔除甲公司2021年度多列報的折舊費用160萬元，並覈定補稅。

國稅局呼籲，企業提列固定資產的折舊時，若未逐年依比率提列折舊，須在應提列年度予以調整補列，不得自行選擇補提列年度，以免遭調整補稅。

此外國稅局也提醒，公司若要報廢已達耐用年數的固定資產，應有毀滅或廢棄事實才可列報損失，在國稅局查覈時，公司應提出具體證明文件，例如廢棄過程的影片、相片、僱工清潔費用憑證等資料，以供覈實認定。

延伸閱讀