李沃牆／落實公平稅負？一窺林全稅改乾坤
▲稅負不公一直是臺灣經濟持續疲軟、貧富差距逐漸加大的肇因之一。（圖／視覺中國CFP）
稅制不公一直是你我心中的「怒」。然推動號稱「史上最強稅改」的林全內閣，卻於日前請辭獲准，瀟灑離開。其任內留下的稅務改革方案，究竟是否能夠成功的被推動，抑或是成爲過往雲煙，只能看「賴神」怎麼做了。
被媒體譽爲「政大財政幫」，以稅務見長的前行政院長林全，之所以要稅改，自有其道理。簡單來說，林全稅改的主軸，在於「營利事業所得稅」及「個人綜合所得稅」，希望在總稅收不變的前提之下，適度增加營所稅收、減少綜所稅收，好拉近二者差距，維持一定的公平性與累進性，以期提升經濟效率。
這的確值得期待，也獲得社會衆多人的肯定。因爲目前綜所稅最高稅率爲45％（全球相對較高國家），和營所稅率17％（全球相對較低國家）差距很大。而45％的最高稅率，加上股利減半抵扣，徒使本國所有投資人的實質稅負提高至49.68％，遠超過外國投資人實質稅負的33.6％，不僅不利於本國投資人，且投資稅負增加，股東的實質稅負也侵蝕近一半的投資報酬，這樣的結果，叫人怎開心得起來？
這幾年國內股市大戶與忠實戶陸續出走，散戶亦紛紛退場，導致股市長期缺乏量能，證交稅也減少；不然，就是設法以假外資之名取得優惠扣繳，造成租稅扭曲，最終影響整體投資環境。尤其臺灣的超額儲蓄率高居全球前茅，之所以無法轉到投資市場，主因還是沒有良好的投資環境。也因此，修改稅制建立好的投資機會，讓臺股免於邊緣化，允有必要。
若就綜合所得稅最高級距稅率調高至45％來看（又被稱爲富人稅），也遠超過南韓的38％、香港的16.5％、新加坡的20％甚多。富人稅的實施，雖在社會公平形式上符合民意，卻在實質面上犧牲了經濟效率。加上臺灣高階白領所得本就低於外國，高稅負讓稅後所得更低，於是造成國內人才陸續出走，外國人才亦無誘因來臺，嚴重影響國內高科技產業的技術研發及產業結構調整。
過去基於「兩稅合一制」實施保留盈餘課稅的作法，被臺積電董事長張忠謀批評爲「形同反企業成長稅」，也影響企業上市櫃的動機。臺灣近來首次公開發行股票（Initial Public Offerings，簡稱IPO）家數明顯減少，足爲佐證。
▲隨着林全（左二）的請辭，稅改是否真能成功成了賴清德內閣團隊需接手完成的課題。（圖／記者季相儒攝）
那麼，稅改要如何改才符合租稅公平、經濟效率、稅政簡化、財政收入及國際潮流等幾大面向？其實，臺灣股利所得全額設算扣抵方式的「兩稅合一」制度，自1998年上路至今已近20年，期間雖2014年「財政健全方案」將原制度「全額設算扣抵」改爲「半數設算扣抵」，並同時將個人綜合所得稅最高稅率級距，由原本40％提高至45％，惟此制度已非現今國際潮流，其設算扣抵制亦十分複雜，改革實有必要。
據悉，目前所提出的具體稅改方案包括：個人綜合所得最高稅率由45％降爲40％，將企業營所稅由17％調高到20％，現行對企業保留盈餘課以10％稅率的規定修法減徵至5％。另外，外資股利扣繳稅率由20％拉高到21％，取消「兩稅合一」、股利課稅改採新制，綜合所得標準扣除額由9萬拉昇到11萬元，以及薪資及身障扣除額由12.8萬元調高到18萬元。
以正面視之，稅改雖非一蹴可幾，倘本次稅改方案若能成功，除將達成上述目標外，亦可說是符合國際潮流，又可減輕營利事業帳務負擔及稅務風險，還能引導超額儲蓄於國內投資，讓企業留在臺灣IPO，的確有助於提高國內資本市場的流動性。
然而，稅改如雙刃劍，要顧及效率必遭公平面的質疑。如有論者謂：此次的稅改並無法創造更好的經營環境，反而傷害臺灣。此外，反對者則認爲稅改方案將富豪稅率減了5％，調高了普通收入者之標準扣除額、薪資所得，以及身心障礙特別扣除額，顯然無法縮小日益擴大的貧富差距。但針對此一論述，筆者倒認爲在全球化、自由化的時代，對富人課重稅只會嚇跑他們，反而課不到稅。事實上有不少國家課徵富人稅，雖想讓人民有「苦民所苦」的觀念，並安撫其仇富心理，但卻導致富豪們遠走他國，對實質稅收不僅並無顯著改善。反之，若因降低綜所稅率而讓富人們願意繳稅，豈不就能增加稅收並改善貧富差距？
持平而論，稅改往往牽一髮而動全身，也不能讓所有人滿意，因爲有人得就有人失，有人喜就有人怒。此次稅改雖非「全民大減稅」，但基於稅制改革公平、有效率且能與國際接軌的基礎下，應能有效吸引國內外資金及人才，最終反能擴大稅基、增加稅收、促進經濟發展。所以個人支持政府稅改。
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●李沃牆，現任淡江大學財務金融學系專任教授及兩岸金融中心副主任，亦爲富華創投及兆豐第一創投董事、品豐投顧榮譽顧問。以上言論不代表本網立場。88論壇歡迎多元的聲音與觀點，來稿請寄：editor88@ettoday.net